Brontekst bekijken van IFZ96/906M, Besluit van 8 oktober 1996

==Tekst besluit==
=== Inleiding ===

Mij is gebleken, dat er behoefte bestaat aan nadere informatie omtrent de behandeling van pensioenen en uitkeringen betaald krachtens het Nederlandse sociale zekerheidsstelsel onder de werking van de Nederlandse belastingverdragen en de Belastingregeling voor het Koninkrijk (BRK).

Het Nederlandse sociale zekerheidsstelsel kan worden verdeeld in twee groepen:
:- de sociale voorzieningen en
:- de sociale verzekeringen.

==== Sociale voorzieningen ====

De sociale voorzieningen geven recht op een uitkering indien men geen inkomen heeft en over geen of een bescheiden vermogen beschikt. De uitkeringen uit hoofde van de sociale voorzieningen worden volledig gefinancierd uit de algemene middelen. Er vindt geen heffing van premies plaats. Tot de sociale voorzieningen behoren:
:- de Algemene Bijstandswet;
:- de Toeslagenwet;
:- de Wet inkomensvoorziening voor oudere en gedeeltelijk arbeidsongeschikte werkloze werknemers;
:- de Wet inkomensvoorziening voor oudere en gedeeltelijk Arbeidsongeschikte gewezen zelfstandigen;
:- de Wet Sociale Werkvoorziening;
:- de Rijksgroepregeling werkloze werknemers (tot 1 januari 1997);
:- het Besluit bijstandverlening zelfstandigen.

Tot de sociale voorzieningen kunnen ook worden gerekend de pensioenen en uitkeringen ingevolge de Wet buitengewoon pensioen 1940-1945, de Wet buitengewoon pensioen zeeliedenoorlogsslachtoffers, de Wet uitkeringen vervolgingsslachtoffers 1940-1945, de Wet uitkeringen burgeroorlogsslachtoffers 1940-1945, de Wet buitengewoon pensioen Indisch verzet en de Algemene oorlogsongevallenregeling.

De buitengewone pensioenen en uitkeringen worden volledig gefinancierd uit de algemene middelen. Zij kunnen formeel niet worden aangemerkt als sociale voorzieningen. In karakter zijn zij daarmee vergelijkbaar, aangezien de Staat der Nederlanden zich in het verleden moreel gedrongen heeft gevoeld de slachtoffers van de oorlog en van het verzet in financieel opzicht te ondersteunen.

==== Sociale verzekeringen ====

Bij de sociale verzekeringen ligt het accent op het verzekeringselement. De uitkering staat in het algemeen los van het overige inkomen en vermogen van de verzekerde. De uitkeringen worden met uitzondering van die ingevolge de Algemene Kinderbijslagwet vrijwel geheel gefinancierd door middel van het heffen van premies, die gestort worden in fondsen die zijn belast met de uitvoering van de sociale verzekeringen.

De sociale verzekeringen kunnen worden verdeeld in:
:- volksverzekeringen en
:- werknemersverzekeringen.

==== Volksverzekeringen ====

Tot de volksverzekeringen behoren:
:- de Algemene Ouderdomswet;
:- de Algemene Weduwen- en Wezenwet (op 1 juli 1996 vervangen door de Algemene nabestaandenwet);
:- de Algemene nabestaandenwet (op 1 juli 1996 in de plaats getreden van de Algemene Weduwen- en Wezenwet);
:- de Algemene Wet Bijzondere Ziektekosten;
:- de Algemene Arbeidsongeschiktheidswet;
:- de Algemene Kinderbijslagwet.

==== Werknemersverzekeringen ====

Tot de werknemersverzekeringen behoren:
:- de Ziektewet (op 1 maart 1996 grotendeels geprivatiseerd);
:- de Werkloosheidswet;
:- de Wet op de arbeidsongeschiktheidsverzekering;
:- de Ziekenfondswet.

==== In de praktijk voorkomende pensioenen en uitkeringen ====

In de praktijk komen onder de werking van de belastingverdragen en de BRK regelmatig de navolgende pensioenen en uitkeringen voor:
:- Pensioenen ingevolge de Algemene Ouderdomswet (AOW-pensioen);
:- Pensioenen ingevolge de Algemene Weduwen- en Wezenwet (AWW-pensioenen);
:- Uitkeringen ingevolge de Algemene nabestaandenwet (Anw-uitkeringen);
:- Uitkeringen ingevolge de Algemene Arbeidsongeschiktheidswet (AAW-uitkeringen);
:- Uitkeringen ingevolge de Wet op de arbeidsongeschiktheidsverzekering (WAO-uitkeringen);
:- Uitkeringen ingevolge de Ziektewet (Ziektewetuitkeringen);
:- Uitkeringen ingevolge de Algemene Bijstandswet (Bijstandsuitkeringen);
:- Buitengewone pensioenen ingevolge de Wet buitengewoon pensioen 1940-1945 (WBP-pensioenen);
:- Buitengewone pensioenen ingevolge de Wet buitengewoon pensioen zeeliedenoorlogsslachtoffers (WBPZO-pensioenen);
:- Buitengewone pensioenen ingevolge de Wet buitengewoon pensioen Indisch verzet (WIV-pensioenen);
:- Uitkeringen ingevolge de Wet uitkeringen vervolgingsslachtoffers 1940-1945 (WUV-uitkeringen);
:- Uitkeringen ingevolge de Wet uitkeringen burgeroorlogsslachtoffers 1940-1945 (WUBO-uitkeringen);
:- Uitkeringen ingevolge de Wet Algemene Oorlogsongevallenregeling (AOR-uitkeringen);
:- Uitkeringen ingevolge de Werkloosheidswet (WW-uitkeringen);
:- Toeslagen ingevolge de Toeslagenwet (TW-toeslagen).

Met betrekking tot de ziektewetuitkeringen merk ik nog op, dat als gevolg van de privatisering van de Ziektewet sedert 1 maart 1996 het aantal gevallen dat nog een uitkering op grond van die wet wordt genoten zeer beperkt zal zijn (zie ook het hierna opgenomen onderdeel loondoorbetalingen wegens ziekte)

=== Kwalificatie onder de belastingverdragen in zijn algemeenheid ===

==== Inleiding ====

Bij zijn arrest van 4 juli 1989, nr. 25 660 (BNB 1989/274), heeft de Hoge Raad beslist dat uitkeringen krachtens de WAO en AAW niet zijn aan te merken als pensioen krachtens de wettelijke sociale verzekering voor de toepassing van artikel 20, tweede lid, van het Nederlands-Oostenrijkse belastingverdrag van 1 september 1970, aangezien in de Nederlandse sociale verzekeringswetgeving uitkeringen ter zake van invaliditeit of arbeidsongeschiktheid nimmer als pensioen worden aangeduid. Voor zijn opvatting vindt de Hoge Raad steun in het Commentaar op artikel 18 van het OESO-belastingmodelverdrag 1977. Aldaar worden krachtens sociale verzekeringswetgeving gedane uitkeringen in verband met bedrijfsongevallen niet onder pensioenen gerangschikt.

Het oordeel van de Hoge Raad houdt naar mijn mening tevens in dat WAO-uitkeringen niet onder artikel 19 (particulier pensioenartikel) maar evenals de AAW-uitkeringen onder artikel 22 (restartikel) van het Nederlands-Oostenrijkse belastingverdrag vallen. Artikel 19, waarin wordt gesproken van "pensioenen en andere soortgelijke beloningen", mits toepassing, omdat de strekking van een WAO-uitkering dezelfde moet zijn als die van een pensioen, te weten: oudedagsvoorziening en voorziening voor weduwen en wezen.

Een invaliditeitsuitkering valt naar het oordeel van de Hoge Raad conform het commentaar op artikel 18 van het OESO-modelverdrag 1977 qua strekking niet onder "pensioen" en derhalve naar mijn oordeel ook niet onder "andere soortgelijke beloningen".

Het vorenstaande houdt in dat wanneer in het desbetreffende belastingverdrag een specifieke regeling voor WAO-uitkeringen ontbreekt de woonstaat over die uitkeringen het heffingsrecht heeft indien in dat belastingverdrag een restartikel is opgenomen dat overeenkomt met artikel 22 van het Nederlands-Oostenrijkse belastingverdrag.

Met betrekking tot AAW-uitkeringen stel ik mij op het standpunt dat deze uitkeringen als publiekrechtelijke periodieke uitkeringen die geen verband houden met een vroegere dienstbetrekking bij het ontbreken van een specifieke regeling daarvoor onder het restartikel vallen indien in het desbetreffende belastingverdrag een restartikel is opgenomen dat overeenkomt met artikel 22 van het Nederlands-Oostenrijkse belastingverdrag. Dit betekent dat in die situaties de woonstaat het heffingsrecht heeft over AAW-uitkeringen.

Met betrekking tot uitkeringen op grond van de Anw, welke wet op 1 juli 1996 in de plaats is getreden van de AWW, stel ik mij, gelet op het hiervoor vermelde arrest van de Hoge Raad, op het standpunt dat, aangezien de strekking van een Anw-uitkering dezelfde is als die van een AWW-pensioen (voorziening voor weduwen/weduwnaars en wezen) die uitkering onder de werking van de belastingverdragen op dezelfde wijze behandeld dient te worden als een

==== AWW-pensioen. ====

Naar aanleiding van bovenvermeld arrest van de Hoge Raad is het Nederlandse verdragsbeleid er sindsdien op gericht de sociale zekerheidsbepaling zodanig te formuleren dat de hiervoor beschreven beperking zich niet meer voordoet en dat derhalve alle pensioenen en uitkeringen betaald krachtens het Nederlandse zekerheidsstelsel onder de werking van die bepaling vallen.

==== Ziektewetuitkeringen ====

Ziektewetuitkeringen volgen het verdragsregime van de inkomsten uit dienstbetrekking of dat van directeursbeloningen, omdat ze in de plaats treden van de beloning die door de werknemer of directeur zou zijn genoten. In dit verband zij verwezen naar de uitspraak van het Hof Amsterdam van 21 maart 1986, nr. 1781/84, opgenomen in het Vakstudie Nieuws van 14 februari 1987, punt 8. Kent het desbetreffende belastingverdrag een aparte verdragsbepaling voor sociale verzekeringsuitkeringen c.q. sociale zekerheidsuitkeringen, dan hangt het van de formulering van die bepaling af of op ziektewetuitkeringen die bepaling van toepassing is of het dienstbetrekkingartikel of het directeurenartikel.

==== Loondoorbetalingen wegens ziekte ====

Bij de Wet uitbreiding loondoorbetalingsverplichting bij ziekte (Wulbz) (Stb. 1996, 134), welke wet bij Besluit van 19 februari 1996, Stb. 141, op 1 maart 1996 in werking is getreden, zijn het Burgerlijk Wetboek, de Ziektewet en enkele andere wetten gewijzigd.

Op grond van het bepaalde in het gewijzigde artikel 1638c van het Burgerlijk Wetboek (BW) betaalt de werkgever gedurende het eerste ziektejaar het loon door (70% van het loon, of meer als dat in de CAO is geregeld, maar altijd ten minste het minimumloon).

Het loon wordt bij ziekte van de werknemer 52 weken doorbetaald, maar nooit langer dan het contract duurt. De eerste twee ziektedagen kunnen voor rekening van de werknemer komen.

De ZW blijft bestaan als "vangnet" voor werknemers die geen werkgever (meer) hebben. Daarbij gaat het ondermeer om werknemers die in het eerste ziektejaar hun baan verliezen, uitzendkrachten, vrijwillig verzekerden, thuiswerkers en stagiaires en zieke werklozen. Verder is ziekengeld mogelijk bij ziekte als gevolg van zwangerschap en bevalling, bij faillissement van de loondoorbetalende werkgever, bij ziekte in de eerste drie jaar na het in dienst nemen van een (voormalig) arbeidsongeschikte en bij ziekte door orgaandonatie.

De kring van verzekerden voor de ZW is dezelfde als die van vóór 1 maart 1996, zij het echter dat de werknemers die in dienstbetrekking arbeid verrichten bij arbeidsongeschiktheid wegens ziekte gedurende 52 weken geen recht op ziekengeld op grond van de ZW hebben, omdat zij ingevolge het bepaalde in het gewijzigde artikel 1638c BW aanspraak kunnen maken op loondoorbetaling door hun werkgever.

==== Op ziektegevallen die op 1 maart 1996 nog liepen blijven de bepalingen van de ZW en het BW, zoals die vóór 1 maart 1996 golden, van toepassing. ====

De wijzigingen die met ingang van 1 maart 1996 in de ZW en in artikel 1638c van het BW zijn aangebracht hebben tot gevolg dat in de praktijk het aantal gevallen dat nog een uitkering op grond van de ZW wordt genoten zeer beperkt zal zijn.

Loondoorbetalingen wegens ziekte volgen het verdragsregime van de inkomsten uit dienstbetrekking of dat van directeursbeloningen, omdat ze op grond van artikel 1638c van het BW door de werkgever worden betaald. Kent het desbetreffende belastingverdrag een aparte verdragsbepaling voor sociale verzekeringsuitkeringen c.q. sociale zekerheidsuitkeringen, dan mist die bepaling toepassing omdat de loondoorbetaling niet als een sociale verzekeringsuitkering c.q. een sociale zekerheidsuitkering kan worden aangemerkt. Immers, zij berust op artikel 1638c van het BW. 

==== AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, AAW-uitkeringen, Bijstandsuitkeringen, Oorlogs- en Verzetspensioenen (WBP-pensioenen, WBPZO-pensioenen en WIV-pensioenen), Vervolgingsuitkeringen (WUV-uitkeringen) en Oorlogsuitkeringen (WUBO-uitkeringen en AOR-uitkeringen) ====

Deze pensioenen en uitkeringen zijn publiekrechtelijke periodieke uitkeringen. Ze kunnen niet worden aangemerkt als overheidspensioen, omdat het geen betalingen zijn ter zake van diensten die destijds aan de overheid zijn bewezen. Ook kunnen deze pensioenen en uitkeringen niet worden gelijkgesteld met particuliere pensioenen, omdat er geen verband bestaat met een vroegere dienstbetrekking.

Verder kunnen deze inkomsten evenmin als inkomsten uit een tegenwoordige dienstbetrekking worden aangemerkt: het is immers niet een dienstbetrekking waaraan het recht op pensioen of uitkering wordt ontleend. Voornoemde pensioenen en uitkeringen vallen onder het restartikel. Kent het desbetreffende belastingverdrag echter een aparte verdragsbepaling voor sociale verzekeringsuitkeringen c.q. sociale zekerheidsuitkeringen, dan hangt het van de formulering van die bepaling af of op bovengenoemde pensioenen en uitkeringen die bepaling van toepassing is of het restartikel. Ontbreken beide bepalingen in het desbetreffende belastingverdrag, dan blijft de nationale wetgeving in stand; in Nederland zal dan steeds over die pensioenen en uitkeringen loon- en (eventueel) inkomstenbelasting moeten worden geheven.

==== WAO-uitkeringen ====

WAO-uitkeringen worden weliswaar toegekend ter zake van een vroegere dienstbetrekking maar vallen in verband met het hiervoor besproken arrest van de Hoge Raad van 4 juli 1989, nr. 25 660, niet onder het particuliere pensioenartikel maar onder het restartikel. Kent het desbetreffende belastingverdrag evenwel een aparte verdragsbepaling voor sociale verzekeringsuitkeringen c.q. sociale zekerheidsuitkeringen, dan hangt het van de formulering van die bepaling af of op WAO-uitkeringen die bepaling van toepassing is of het restartikel.

Indien het sociale zekerheidsartikel toepassing mist en het desbetreffende belastingverdrag geen restartikel kent, dan blijft de nationale wetgeving in stand; in Nederland zal dan steeds over die WAO-uitkeringen loon- en (eventueel) inkomstenbelasting moeten worden geheven.

==== WW-uitkeringen ====

Met betrekking tot de werkloosheidsuitkeringen die op grond van de Werkloosheidswet van 1987 worden toegekend dient voor de toepassing van de door Nederland gesloten belastingverdragen onderscheid te worden gemaakt tussen werkloosheidsuitkeringen waarbij:
:- de dienstbetrekking niet is verbroken;
:- de dienstbetrekking wel is verbroken.

De onder a vallende WW-uitkeringen volgen het verdragsregime van de inkomsten uit dienstbetrekking of dat van directeursbeloningen, omdat het dienstverband is blijven bestaan en ze derhalve in de plaats treden van de beloning die door de werknemer of directeur zou zijn genoten. Kent het desbetreffende belastingverdrag een aparte verdragsbepaling voor sociale verzekeringsuitkeringen c.q. sociale zekerheidsuitkeringen, dan hangt het van de formulering van die bepaling af of op dit soort WW-uitkeringen die bepaling van toepassing is of het dienstbetrekkingartikel of het directeurenartikel.

Op de onder b vallende WW-uitkeringen is het restartikel van toepassing. Kent het desbetreffende belastingverdrag echter een aparte verdragsbepaling voor sociale verzekeringsuitkeringen c.q. sociale zekerheidsuitkeringen, dan hangt het van de formulering van die bepaling af of op dit soort WW-uitkeringen die bepaling van toepassing is of het restartikel. Ontbreken beide bepalingen in het desbetreffende belastingverdrag, dan blijft de nationale wetgeving in stand; in Nederland zal dan steeds over dit soort WW-uitkeringen loon- en (eventueel) inkomstenbelasting moeten worden geheven.

Aanvullingen die door de voormalige werkgever op dit soort WW-uitkeringen worden gedaan volgen het regime van die uitkeringen.

==== Toeslagen ingevolge de Toeslagenwet ====

Deze wet biedt een minimumgarantie aan uitkeringsgerechtigden ingevolge de Algemene Arbeidsongeschiktheidswet, de Wet arbeidsongeschiktheidsvoorziening militairen, de Wet op de arbeidsongeschiktheidsverzekering, de Werkloosheidswet en de Ziektewet. De uitkeringen krachtens voornoemde wetten worden op het voor betrokkenen geldende sociale minimum gebracht door het verlenen van een toeslag op die uitkeringen.

Voor de toepassing van de belastingverdragen dienen naar mijn oordeel de toeslagen, afhankelijk van waarop zij worden verleend, het regime te volgen van respectievelijk de AAW-uitkeringen, de WAO-uitkeringen, de WAMIL-uitkeringen, de WW-uitkeringen en de ZW-uitkeringen.

Als gevolg van de wijziging van de ZW per 1 maart 1996 zal in de praktijk het aantal gevallen waarin een toeslag op de ZW-uitkering wordt verleend, zeer beperkt zijn.

=== Kwalificatie onder elk belastingverdrag afzonderlijk ===

==== Australië ====

Het verdrag met Australië kent geen restartikel, maar wel een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

(...)

==== Bangladesh ====

Het verdrag met Bangladesh kent een restartikel (art. 22) alsmede een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

(...)

==== Belarus  ====
NOOT (1)

Het verdrag met Belarus kent een restartikel (art. 21) alsmede een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

Gelet op de formulering van artikel 18, derde lid, van het verdrag vallen ziektewetuitkeringen, werkloosheidsuitkeringen, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, oorlogsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen betaald aan inwoners van Belarus onder de werking van deze bepaling, waardoor deze pensioenen en uitkeringen in Nederland belastbaar zijn. Dit is ook het geval met de loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW), omdat voor die betalingen op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16) het heffingsrecht aan Nederland toekomt.

Samengevat zijn aan inwoners van Belarus betaalde

ZW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Loondoorbetalingen ex art. 1638c BW : belastbaar in Nederland (art. 15 of art. 16)

WW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AOW-pensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AWW-pensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Anw-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Bijstandsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Oorlogspensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Verzetspensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Oorlogsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Vervolgingsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AAW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

WAO-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

==== België ====

Het verdrag met België kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 22) opgenomen.

(...)

==== Brazilië ====

Het verdrag met Brazilië kent een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18). Ook kent het verdrag een restartikel (art. 22) dat echter de inkomsten die niet afzonderlijk zijn geregeld ter belastingheffing laat aan de [[bronstaat]] indien die inkomsten daaruit afkomstig zijn.

(...)

==== Bulgarije ====

Het verdrag met Bulgarije kent een restartikel (art. 22) alsmede een gecombineerd pensioen- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

(...)

==== Canada ====

Het verdrag met Canada kent een gecombineerde pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18), waarin voor de [[bronstaat]] het heffingsrecht met betrekking tot pensioenen en andere uitkeringen betaald krachtens zijn sociale zekerheidsstelsel wordt ingeperkt tot maximaal 15% van het brutobedrag van die pensioenen en uitkeringen. Ook kent het verdrag een restartikel (art. 21a) waarin is bepaald dat inkomsten verkregen door een inwoner van Canada waarvoor in het Verdrag geen afzonderlijke regeling is getroffen slechts in Canada belastbaar zijn (art. 21a, lid 1), tenzij die inkomsten afkomstig zijn uit Nederland. In dat geval mogen die inkomsten ook in Nederland worden belast, zij het echter tot maximaal 25% van het brutobedrag van die inkomsten (art. 21a, lid 2).

(...)

==== China ====

Het verdrag met China kent een gecombineerd pensioen- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18). Ook kent het verdrag een restartikel (art. 22) waarin is bepaald dat inkomsten verkregen door een inwoner van China waarvoor in het verdrag geen afzonderlijke regeling is getroffen slechts in China belastbaar zijn (art. 22, lid 1), tenzij die inkomsten afkomstig zijn uit Nederland. In dat geval mogen die inkomsten in Nederland worden belast (art. 22, lid 3).

(...)

==== Denemarken 1957 ====

Het verdrag met Denemarken van 1957 kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel zijn in het verdrag een restartikel (art. 4) en een artikel inzake overheidssalarissen, (overheids)pensioenen en lijfrente opgenomen.

(...)

==== Denemarken 1996 ====
NOOT (1A)

Het verdrag met Denemarken van 1996 kent een restartikel (art. 21) alsmede een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

Gelet op de formulering van artikel 18, derde lid, van het verdrag vallen ziektewetuitkeringen, werkloosheidsuitkeringen, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, oorlogsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen onder de werking van deze bepaling, waardoor deze pensioenen en uitkeringen betaald aan inwoners van Denemarken in Nederland belastbaar zijn. Dit is ook het geval met de loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW), omdat voor die betalingen op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16) het heffingsrecht aan Nederland toekomt.

Samengevat zijn aan inwoners van Denemarken betaalde

ZW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Loondoorbetalingen ex art. 1638c BW : belastbaar in Nederland (art. 15 of art. 16)

WW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AOW-pensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AWW-pensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Anw-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Bijstandsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Oorlogspensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Verzetspensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Oorlogsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Vervolgingsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AAW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

WAO-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

==== Bondsrepubliek Duitsland ====

Het verdrag met de Bondsrepubliek Duitsland (BRD) kent een restartikel (art. 16) alsmede een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal verzekeringsartikel (art. 12).

(...)

==== Filippijnen ====

Het verdrag met de Filippijnen kent geen sociaal zekerheidsartikel en evenmin een restartikel.

(...)

==== Finland 1970 ====

Het verdrag met Finland van 1970 kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 23) opgenomen.

(...)

==== Finland 1995 ====
NOOT (1B)

Het verdrag met Finland van 1995 kent een restartikel (art. 21) alsmede een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18). Gelet op de formulering van artikel 18, derde lid, van het verdrag vallen ziektewetuitkeringen, werkloosheidsuitkeringen, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, oorlogsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen onder de werking van deze bepaling, waardoor deze pensioenen en uitkeringen betaald aan inwoners van Finland in Nederland belastbaar zijn. Bij wijze van overgangsregeling is in onderdeel IX van het protocol bepaald dat, in afwijking van het bepaalde in artikel 18, derde lid, van het verdrag, termijnen van sociale verzekeringspensioenen die op de datum van inwerkingtreding van het onderhavige verdrag reeds zijn ingegaan, belastbaar zijn in Finland. Dit betekent dat AOW-pensioenen, AWW-pensioenen en Anw-uitkeringen, betaald aan inwoners van Finland belastbaar zijn in Finland indien die pensioenen en uitkeringen op de datum van inwerkingtreding van het onderhavige verdrag reeds waren ingegaan.

Voor de overige pensioenen en uitkeringen krachtens de sociale zekerheid is geen overgangsregeling getroffen, waardoor ziektewetuitkeringen, werkloosheidsuitkeringen, bijstandsuitkeringen, verzetspensioenen, oorlogspensioenen, oorlogsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen betaald aan inwoners van Finland op grond van artikel 18, derde lid, van het verdrag in Nederland belastbaar zijn.

Loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW), zijn ook in Nederland belastbaar, omdat voor die betalingen op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16) het heffingsrecht aan Nederland toekomt.

Samengevat zijn aan inwoners van Finland betaalde

ZW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Loondoorbetalingen ex art. 1638c BW : belastbaar in Nederland (art. 15 of art. 16)

WW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AOW-pensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AWW-pensioenen, en Anw-uitkeringen : tenzij die pensioenen en uitkeringen op de datum van inwerkingtreding van het verdrag reeds waren ingegaan. In dat geval zijn de AOW-pensioenen, AWW-pensioenen en Anw-uitkeringen belastbaar in Finland (onderdeel IX protocol)

Oorlogspensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Verzetspensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Bijstandsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Oorlogsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Vervolgingsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AAW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

WAO-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

==== Frankrijk ====

Het verdrag met Frankrijk kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 22) opgenomen.

(...)

==== Griekenland ====

Het verdrag met Griekenland kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 23) opgenomen.

(...)

==== Groot-Brittannië en Noord-Ierland ====

Het verdrag met het Verenigd Koninkrijk van Groot-Brittannië en Noord-Ierland (VK) kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 21) opgenomen.

(...)

==== Hongarije ====

Het verdrag met Hongarije kent een restartikel (art. 22) en een gecombineerd pensioen- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

(...)

==== Ierland ====

Het verdrag met Ierland kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 20) opgenomen.

(...)

==== India ====

Het verdrag met India kent geen restartikel, maar wel een gecombineerd pensioen-, lijfrente en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

(...)

==== Indonesië ====

Het verdrag met Indonesië kent geen sociaal zekerheidsartikel en evenmin een restartikel.

(...)

==== Israël====

Het verdrag met Israël kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 24) opgenomen.

(...)

====Italië ====

Het verdrag met Italië kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 22) opgenomen.

(...)

====Japan====

Het verdrag met Japan kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 23) opgenomen.

(...)

====Joegoslavië ====
NOOT (1C)

Het verdrag met Joegoslavië kent een restartikel (art. 21) alsmede een gecombineerd pensioen- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

(...)

====Kazachstan ====
NOOT (2)

Het verdrag met Kazachstan kent een restartikel (art. 21) alsmede een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18). Gelet op de formulering van artikel 18, derde lid, van het verdrag vallen ziektewetuitkeringen, werkloosheidsuitkeringen, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, oorlogsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen betaald aan inwoners van Kazachstan onder de werking van deze bepaling, waardoor deze pensioenen en uitkeringen in Nederland belastbaar zijn. Dit is ook het geval met de loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW), omdat voor die betalingen op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16) het heffingsrecht aan Nederland toekomt. Samengevat zijn aan inwoners van Kazachstan betaalde

ZW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Loondoorbetalingen ex art. 1638c BW : belastbaar in Nederland (art. 15 of art. 16)

WW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AOW-pensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AWW-pensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Anw-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Bijstandsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Oorlogspensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Verzetspensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Oorlogsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Vervolgingsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AAW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

WAO-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

====Korea====

Het verdrag met Korea kent geen restartikel, maar wel een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 19).

(...)

====Letland====

Het verdrag met Letland kent een restartikel (art. 22) alsmede een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18). Gelet op de formulering van artikel 18, derde lid, van het verdrag vallen ziektewetuitkeringen, werkloosheidsuitkeringen, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, oorlogsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen betaald aan inwoners van Letland onder de werking van deze bepaling, waardoor deze pensioenen en uitkeringen in Nederland belastbaar zijn. Dit is ook het geval met de loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW), omdat voor die betalingen op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16) het heffingsrecht aan Nederland toekomt. Samengevat zijn aan inwoners van Letland betaalde

ZW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Loondoorbetalingen ex art. 1638c BW : belastbaar in Nederland (art. 15 of art. 16)

WW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AOW-pensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AWW-pensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Anw-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Bijstandsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Oorlogspensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Verzetspensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Oorlogsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Vervolgingsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AAW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

WAO-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

====Luxemburg====

Het verdrag met Luxemburg kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 21) opgenomen.

(...)

====Maleisië====

Het verdrag met Maleisië kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel kent het verdrag een restartikel (art. 22) dat echter de inkomsten die niet afzonderlijk in het verdrag zijn geregeld ter belastingheffing laat aan de [[bronstaat]] indien die inkomsten daaruit afkomstig zijn.

(...)

====Malta====

Het verdrag met Malta kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 23) opgenomen.

(...)

====Marokko====

Het verdrag met Marokko kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 22) opgenomen.

(...)

====Mexico====

Het verdrag met Mexico kent een gecombineerd pensioen- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18), waarin voor de [[bronstaat]] het heffingsrecht met betrekking tot pensioenen en andere betalingen gedaan krachtens zijn sociale zekerheidsstelsel wordt ingeperkt tot maximaal 17,5% van het brutobedrag van die pensioenen en betalingen. Ook kent het verdrag een restartikel (art. 21) dat echter de inkomsten die niet afzonderlijk in het verdrag zijn geregeld ter belastingheffing laat aan de [[bronstaat]] tot maximaal 17,5% van het brutobedrag van die inkomsten indien die inkomsten daaruit afkomstig zijn.

(...)

====Nieuw-Zeeland====

Het verdrag met Nieuw-Zeeland kent geen restartikel. Wel kent het verdrag een gecombineerd overheids- en sociaal zekerheidsartikel (art. 19).

(...)

====Nigeria====

Het verdrag met Nigeria kent een gecombineerd overheids- en sociaal zekerheidsartikel (art. 19). Ook kent het verdrag een restartikel (art. 22) dat echter de inkomsten die niet afzonderlijk in het verdrag zijn geregeld ter belastingheffing laat aan de [[bronstaat]] indien die inkomsten daaruit afkomstig zijn.

(...)

====Noorwegen====

Het verdrag met Noorwegen kent een restartikel (art. 21) en een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

(...)

====Oekraïne ====
NOOT (1D)

Het verdrag met Oekraïne kent een restartikel (art. 22) alsmede een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

Gelet op de formulering van artikel 18, derde lid, van het verdrag vallen ziektewetuitkeringen, werkloosheidsuitkeringen, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, oorlogsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen betaald aan inwoners van de Oekraïne onder de werking van deze bepaling, waardoor deze pensioenen en uitkeringen in Nederland belastbaar zijn. Dit is ook het geval met de loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW), omdat voor die betalingen op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16) het heffingsrecht aan Nederland toekomt.

Samengevat zijn aan inwoners van de Oekraïne betaalde

ZW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Loondoorbetalingen ex art. 1638c BW : belastbaar in Nederland (art. 15 of art. 16)

WW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AOW-pensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AWW-pensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Anw-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Bijstandsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Oorlogspensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Verzetspensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Oorlogsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Vervolgingsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AAW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

WAO-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

====Oostenrijk====

In het verdrag met Oostenrijk is een restartikel (art. 22) opgenomen alsmede een gecombineerd overheids- en sociaal verzekeringsartikel (art. 20).

(...)

====Pakistan====

Het verdrag met Pakistan kent geen restartikel en evenmin een sociaal zekerheidsartikel.

(...)

====Polen====

Het verdrag met Polen kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 22) opgenomen.

(...)

====Roemenië====

In het verdrag is een restartikel (art. 23) opgenomen alsmede een gecombineerd pensioen- en sociaal zekerheidsartikel (art. 19).

(...)

====Singapore====

Het verdrag met Singapore kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel zijn in het verdrag een restartikel (art. 21) en een pensioenartikel (art. 18) opgenomen.

(...)

====Sovjet-Unie ====
NOOT (1E)

Het verdrag met de Sovjet-Unie kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 16) opgenomen.

(...)

====Spanje====

Het verdrag met Spanje kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 23) opgenomen.

(...)

====Sri Lanka====

Het verdrag met Sri Lanka kent geen restartikel en evenmin een sociaal zekerheidsartikel.

(...)

====Suriname====

Het verdrag met Suriname kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 22) opgenomen.

(...)

====Thailand====

Het verdrag met Thailand kent geen sociaal zekerheidsartikel en evenmin een restartikel.

(...)

====Tsjechoslowakije====
NOOT (1F)

Het verdrag met Tsjechoslowakije kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 23) opgenomen.

(...)

====Tunesië====

Het verdrag met Tunesië kent een restartikel (art. 21) alsmede een gecombineerd pensioen- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18). Gelet op de formulering van artikel 18, derde lid, van het verdrag vallen ziektewetuitkeringen, werkloosheidsuitkeringen, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, oorlogsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen betaald aan inwoners van Tunesië onder de werking van deze bepaling, waardoor deze pensioenen en uitkeringen in Nederland belastbaar zijn. Dit is ook het geval met de loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW), omdat voor die betalingen op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16) het heffingsrecht aan Nederland toekomt.

Samengevat zijn aan inwoners van Tunesië betaalde ZW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Loondoorbetalingen ex art. 1638c BW : belastbaar in Nederland (art. 15 of art. 16)

WW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AOW-pensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AWW-pensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Anw-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Bijstandsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Oorlogspensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Verzetspensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Oorlogsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

Vervolgingsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

AAW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

WAO-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 3)

====Turkije====

Het verdrag met Turkije kent een restartikel (art. 22), alsmede een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

(...)

====Venezuela ====
NOOT (1G)

Het verdrag met Venezuela kent een restartikel (art. 22) alsmede een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

(...)

====Verenigde Staten van Amerika====

Het verdrag met de Verenigde Staten van Amerika kent een restartikel (art. 23) alsmede een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel

(art. 19).

(...)

====Vietnam====

Het verdrag met Vietnam kent een restartikel (art. 22) alsmede een artikel inzake overheidsfuncties en betalingen in het kader van sociale zekerheid (art. 18).

Gelet op de formulering van artikel 18, vierde lid, van het verdrag vallen ziektewetuitkeringen, werkloosheidsuitkeringen, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, oorlogsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen onder de werking van deze bepaling, waardoor deze pensioenen en uitkeringen betaald aan inwoners van Vietnam in Nederland belastbaar zijn. Dit is ook het geval met de loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW), omdat voor die betalingen op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16) het heffingsrecht aan Nederland toekomt.

Samengevat zijn aan inwoners van Vietnam betaalde

ZW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 4)

Loondoorbetalingen ex art. 1638c BW : belastbaar in Nederland (art. 15 of art. 16)

WW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 4)

AOW-pensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 4)

AWW-pensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 4)

Anw-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 4)

Bijstandsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 4)

Oorlogspensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 4)

Verzetspensioenen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 4)

Oorlogsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 4)

Vervolgingsuitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 4)

AAW-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 4)

WAO-uitkeringen : belastbaar in Nederland (art. 18, lid 4)

====Zambia====

Het verdrag met Zambia kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 21) opgenomen.

(...)

====Zimbabwe====

Het verdrag met Zimbabwe kent een restartikel (art. 22) en een gecombineerd pensioen-, lijfrente en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

(...)

====Zuid-Afrika====

Het verdrag met Zuid-Afrika kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 23) opgenomen.

(...)

====Zweden====

Het verdrag met Zweden kent een restartikel (art. 22) alsmede een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

(...)

====Zwitserland====

Het verdrag met Zwitserland kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 2) opgenomen.

(...)

====Belastingregeling voor het Koninkrijk====

In de Belastingregeling voor het Koninkrijk (BRK) is geen sociaal zekerheidsartikel opgenomen. Wel is in de BRK een restartikel (art. 20) opgenomen.

(...)

===Vervallen aanschrijving===

In verband met het vorenstaande heeft de aanschrijving van 21 januari 1994, nr. IFZ94/44, haar belang verloren.

== Aantekeningen ==


[[Categorie:Beleid (NL)]]