Wat voor inkomensbestanddelen?

Pensioen

Bij emigratie van een pensioengerechtigde wordt de waarde in het economische verkeer van opgebouwde aanspraken als loon in aanmerking genomen.^[1] Het genietingtijdstip is bij fictie bepaald op het moment onmiddellijk voorafgaande aan het ophouden binnenlands belastingplichtig te zijn.^[2] Voor het 'te conserveren inkomen'^[3] wordt een conserverende aanslag opgelegd voor een periode van tien jaar.^[4] Indien binnen deze tienjaarsperiode geen ongebruikelijke handeling plaatsvindt, zoals een afkoop, wordt de conserverende aanslag na de tiensjaarsperiode kwijtgescholden.^[5] Een schriftelijk verzoek hiertoe aan de Ontvanger volstaat.^[6]

Lijfrente

Bij emigratie van een gerechtigde tot een lijfrente^[7] worden negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen in aanmerking genomen ter grootte van de waarde in het economische verkeer van de opgebouwde lijfrenteaanspraak.^[8] Deze negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen worden geconstateerd op het laatste moment van binnenlandse belastingplicht.^[9] Voor het in aanmerking nemen van deze negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen wordt normaliter een conserverende aanslag opgelegd waarbij uitstel van betaling wordt verleend voor een periode van tien jaar.^[10] Wordt binnen deze periode een ongebruikelijke handeling geconstateerd, dan wordt de conserverende aanslag ingevorderd.^[11] Vindt binnen deze periode geen ongebruikelijke handeling plaats, dan wordt hij kwijtgescholden.^[12] Een schriftelijk verzoek hiertoe aan de Ontvanger volstaat.^[13]

Aanmerkelijk belang

Bij emigratie van een aanmerkelijkbelanghouder wordt een fictieve vervreemding geconstateerd^[14] op het onmiddellijk aan de emigratie voorafgaande tijdstip^[15] Ter zake wordt een conserverende aanslag opgelegd^[16] waarvoor uitstel van betaling wordt verleend voor een periode van tien jaar.^[17] Dit uitstel vervalt indien binnen deze periode een niet-toegelaten handeling plaatsvindt, zoals een vervreemding. Blijft binnen die periode een dergelijke handeling achterwege, dan wordt na het verstrijken daarvan de conserverende aanslag kwijtgescholden.^[18] Nederland verleent een verrekening voor de in de woonstaat over het aanmerkelijk belang verschuldigde belasting (een zogenoemde 'reverse credit'). Zekerheid hoeft niet te worden gesteld.^[19]

Kapitaalverzekering eigen woning

^{[20] [21]}

Jurisprudentie

Pensioen- en lijfrenteaanspraken

Hoge Raad, 15 april 2011, nr. 10/00990

Conserverende aanslag betreffende de waarde in het economische verkeer van de tot het tijdstip van emigratie opgebouwde aanspraken op pensioen die daarbij als loon in aanmerking zijn genomen op de voet van artikel 3.83, lid 1, in verbinding met artikel 3.146, lid 3, van de Wet IB 2001. De Ontvanger heeft op de voet van artikel 1e, lid 2, van de Uitvoeringsregeling Invorderingswet 1990 ambtshalve uitstel van betaling voor de conserverende aanslag en de revisierente verleend. Er is daarvoor geen zekerheid gevraagd of gesteld.

Hoge Raad, 14 juli 2017

^[22]

Prejudiciële vragen. Conserverende aanslag ter zake van pensioen- en lijfrenteaanspraken, artikel 3.136 lid 2 en lid 3 Wet IB 2001. Strijd met goede verdragstrouw? Antwoord hangt af van wanneer vrijstelling en/of aftrek heeft plaatsgevonden in opbouwfase. Compartimentering.